Si recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción o cuando disponga de la opción o acción recibida al ejercer la opción. Existen dos tipos de opciones sobre acciones: Las opciones otorgadas bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan de opciones de acciones de incentivos (ISO) son opciones de acciones legales. Las opciones sobre acciones que se otorgan bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan ISO no son opciones de compra de acciones no estatutarias. Consulte la Publicación 525. Ingreso tributable y no tributable. Para obtener asistencia para determinar si se le ha otorgado una opción de compra de acciones estatutaria o no estatutaria. Opciones estatutarias de acciones Si su empleador le otorga una opción estatutaria de compra de acciones, generalmente no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibir o ejercer la opción. Sin embargo, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO. Para obtener más información, consulte el Formulario 6251 Instrucciones (PDF). Usted tiene un ingreso imponible o una pérdida deducible cuando vende la acción que compró al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si no cumple con los requisitos especiales de período de tenencia, tendrá que tratar el ingreso de la venta como ingreso ordinario. Agregue estas cantidades, que son tratadas como salarios, a la base de la acción en la determinación de la ganancia o pérdida en la disposición de acciones. Consulte la Publicación 525 para obtener detalles específicos sobre el tipo de opción de compra de acciones, así como las reglas sobre cuándo se informa el ingreso y cómo se reportan los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta. Opción de Compra de Incentivos - Después de ejercer una ISO, debe recibir de su empleador un Formulario 3921 (PDF), Ejercicio de una Opción de Compra de Incentivos bajo la Sección 422 (b). Este formulario informará las fechas y valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios (si corresponde) que se informará en su declaración. Plan de Compra de Acciones para Empleados - Después de su primera transferencia o venta de acciones adquiridas mediante el ejercicio de una opción otorgada bajo un plan de compra de acciones para empleados, debe recibir de su empleador un Formulario 3922 (PDF), Transferencia de Acciones Adquiridas Sección 423 (c). Este formulario informará las fechas y los valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios que se informará en su declaración. Opciones de acciones no esenciales Si su empleador le otorga una opción de compra de acciones no tasada, el monto de los ingresos a incluir y el tiempo para incluirlo depende de si el valor justo de mercado de la opción puede determinarse fácilmente. Valor justo de mercado fácilmente determinado - Si una opción se negocia activamente en un mercado establecido, puede determinar fácilmente el valor justo de mercado de la opción. Refiérase a la Publicación 525 para otras circunstancias bajo las cuales usted pueda determinar fácilmente el valor justo de mercado de una opción y las reglas para determinar cuándo debe reportar ingreso para una opción con un valor justo de mercado fácilmente determinable. Valor de Mercado Justo No Determinado - La mayoría de las opciones no-estatutarias no tienen un valor justo de mercado fácilmente determinable. Para las opciones no tasadas sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay un evento imponible cuando se otorga la opción, pero debe incluir en el ingreso el valor justo de mercado de la acción recibida en el ejercicio, menos la cantidad pagada, al ejercer la opción. Usted tiene ingreso imponible o pérdida deducible cuando vende las acciones que recibió al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Opciones de seguridad Cuando una corporación acuerda vender o emitir sus acciones a los empleados, o cuando un fideicomiso de fondos mutuos otorga opciones a un empleado para adquirir un fideicomiso El empleado puede recibir un beneficio imponible. Temas ¿Qué es un beneficio gravable de las opciones de valores (stock)? ¿Cuál es el beneficio? Tipos de opciones. Cuándo es imponible Deducción por donación benéfica de valores Condiciones para reunirse para obtener la deducción cuando se da la seguridad. Opción de deducciones de beneficios Condiciones para reunirse para ser elegible para la deducción. Reportar el beneficio en los códigos de deslizamiento T4 para usar en el resbalón T4. Retención de las deducciones de nómina en las opciones Averigüe cuándo debe retener las contribuciones de la CPP o el impuesto sobre la renta de las opciones. (Las primas de la IE no se aplican a las opciones). Formularios y publicaciones Menú secundario Información del sitioObtener la mayoría de las opciones de stock del empleado Cargar al jugador. Un plan de opciones de acciones de los empleados puede ser un instrumento de inversión lucrativo si se gestiona adecuadamente. Por esta razón, estos planes han servido durante mucho tiempo como una herramienta exitosa para atraer a los altos ejecutivos, y en los últimos años se han convertido en un medio popular para atraer a los empleados no ejecutivos. Desafortunadamente, algunos todavía no consiguen aprovecharse del dinero generado por su acción del empleado. Comprender la naturaleza de las opciones sobre acciones. Impuestos y el impacto sobre los ingresos personales es clave para maximizar un beneficio potencialmente lucrativo. Qué es una opción de compra de acciones para empleados Una opción de compra de acciones de empleados es un contrato emitido por un empleador a un empleado para comprar una cantidad fija de acciones de la empresa a un precio fijo por un período limitado de tiempo. Existen dos clasificaciones generales de opciones sobre acciones emitidas: opciones de acciones no calificadas (ONS) e opciones de acciones de incentivos (ISO). Las opciones sobre acciones no calificadas difieren de las opciones sobre acciones de incentivo de dos maneras. En primer lugar, se ofrecen OFS a los empleados no ejecutivos ya los directores o consultores externos. Por el contrario, las ISO están estrictamente reservadas para los empleados (más específicamente, ejecutivos) de la empresa. En segundo lugar, las opciones no calificadas no reciben un trato fiscal especial, mientras que las opciones de incentivos reciben un trato fiscal favorable porque cumplen con las normas estatutarias específicas descritas en el Código de Rentas Internas. Los planes NSO e ISO comparten un rasgo común: pueden sentirse complejos. Las transacciones dentro de estos planes deben seguir términos específicos establecidos por el acuerdo de empleador y el Código de Rentas Internas. Fecha de la concesión, vencimiento, adquisición y ejercicio Para comenzar, a los empleados normalmente no se les otorga la plena propiedad de las opciones en la fecha de inicio del contrato (también conocida como fecha de concesión). Deben cumplir con un programa específico conocido como el programa de consolidación de derechos al ejercer sus opciones. El programa de consolidación comienza el día en que se conceden las opciones y enumera las fechas en que un empleado puede ejercer un número específico de acciones. Por ejemplo, un empleador puede conceder 1.000 acciones en la fecha de concesión, pero un año a partir de esa fecha, 200 acciones se otorgarán (el empleado tiene derecho a ejercer 200 de las 1.000 acciones inicialmente concedidas). Al año siguiente, otras 200 acciones son adquiridas, y así sucesivamente. El programa de adjudicación es seguido de una fecha de caducidad. En esta fecha, el empleador ya no se reserva el derecho de su empleado a comprar acciones de la compañía bajo los términos del acuerdo. Una opción de compra de acciones de los empleados se concede a un precio específico, conocido como el precio de ejercicio. Es el precio por acción que un empleado debe pagar para ejercitar sus opciones. El precio de ejercicio es importante porque se utiliza para determinar la ganancia (llamado el elemento de negociación) y el impuesto pagadero en el contrato. El elemento de negociación se calcula restando el precio de ejercicio del precio de mercado de la acción de la empresa en la fecha en que se ejerce la opción. Impuestos sobre las opciones de compra de empleados El Código de Rentas Internas también tiene un conjunto de reglas que un propietario debe obedecer para evitar pagar fuertes impuestos a sus contratos. La tributación de los contratos de opciones sobre acciones depende del tipo de opción que posea. Para opciones de acciones no cualificadas (NSO): La subvención no es un evento imponible. La tributación comienza en el momento del ejercicio. El elemento de negociación de una opción de compra de acciones no calificada se considera compensación y se grava a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias. Por ejemplo, si a un empleado se le conceden 100 acciones de la Acción A a un precio de ejercicio de 25, el valor de mercado de la acción en el momento del ejercicio es de 50. El elemento de la negociación en el contrato es (50-25) x 1002.500 . Tenga en cuenta que estamos asumiendo que estas acciones son 100 adquiridos. La venta del título desencadena otro hecho imponible. Si el empleado decide vender las acciones inmediatamente (o menos de un año desde el ejercicio), la transacción será reportada como ganancia (o pérdida) de capital a corto plazo y estará sujeto a impuestos a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias. Si el empleado decide vender las acciones un año después del ejercicio, la venta será reportada como ganancia (o pérdida) de capital a largo plazo y el impuesto se reducirá. Las opciones sobre acciones de incentivo (ISO) reciben un trato fiscal especial: La subvención no es una transacción imponible. No se reportan eventos imponibles en el ejercicio, sin embargo, el elemento de negociación de una opción de acciones de incentivo puede activar un impuesto mínimo alternativo (AMT). El primer suceso gravable ocurre en la venta. Si las acciones se venden inmediatamente después de que se ejerzan, el elemento de negociación se trata como ingreso ordinario. La ganancia en el contrato se tratará como una ganancia de capital a largo plazo si se cumple la siguiente regla: las acciones deben mantenerse durante 12 meses después del ejercicio y no deben venderse hasta dos años después de la fecha de otorgamiento. Por ejemplo, supongamos que el stock A se concede el 1 de enero de 2007 (100 adquiridos). El ejecutivo ejerce las opciones el 1 de junio de 2008. Si el o ella desea reportar la ganancia en el contrato como ganancia de capital a largo plazo, la acción no podrá ser vendida antes del 1 de junio de 2009. Otras Consideraciones Aunque el momento de una acción Estrategia de opción es importante, hay otras consideraciones que deben hacerse. Otro aspecto clave de la planificación de opciones sobre acciones es el efecto que tendrán estos instrumentos sobre la asignación global de activos. Para que cualquier plan de inversión tenga éxito, los activos tienen que estar adecuadamente diversificados. Un empleado debe ser cuidadoso de las posiciones concentradas en cualquier acción de la compañía. La mayoría de los asesores financieros sugieren que las acciones de la compañía deben representar 20 (como máximo) del plan general de inversión. Mientras que usted puede sentirse cómodo invertir un mayor porcentaje de su cartera en su propia empresa, es simplemente más seguro para diversificar. Consulte a un especialista financiero y / o fiscal para determinar el mejor plan de ejecución de su cartera. Fondo Conceptualmente, las opciones son un método de pago atractivo. ¿Qué mejor manera de animar a los empleados a participar en el crecimiento de una empresa que ofreciéndoles un pedazo del pastel En la práctica, sin embargo, la redención y la imposición de estos instrumentos puede ser bastante complicado. La mayoría de los empleados no entienden los efectos fiscales de poseer y ejercer sus opciones. Como resultado, pueden ser muy penalizados por el tío Sam ya menudo pierden parte del dinero generado por estos contratos. Recuerde que la venta de su stock de empleados inmediatamente después del ejercicio inducirá el mayor impuesto a las ganancias de capital a corto plazo. Esperando hasta que la venta califica para el impuesto menor de las ganancias de capital a largo plazo puede ahorrarle centenares, o incluso miles. As con cualquier tipo de inversión, cuando usted realiza una ganancia, su renta considerada. Los ingresos son gravados por el gobierno. Cuánto youll de impuestos en última instancia terminan pagando y cuándo youll pagar estos impuestos varían dependiendo del tipo de opciones de acciones que se ofrecen y las reglas asociadas con esas opciones. Existen dos tipos básicos de opciones de acciones, más una en consideración en el Congreso. Una opción de acciones de incentivo (ISO) ofrece un trato fiscal preferencial y debe cumplir con las condiciones especiales establecidas por el Servicio de Impuestos Internos. Este tipo de opción de acciones permite a los empleados evitar el pago de impuestos sobre las acciones que poseen hasta que las acciones se venden. Cuando se vende la acción en última instancia, los impuestos a las ganancias de capital a corto o largo plazo se pagan sobre la base de las ganancias obtenidas (la diferencia entre el precio de venta y el precio de compra). Esta tasa tiende a ser inferior a las tasas tradicionales de impuesto sobre la renta. El impuesto a las ganancias de capital a largo plazo es del 20 por ciento, y se aplica si el empleado tiene las acciones por lo menos un año después del ejercicio y dos años después de la concesión. El impuesto a las ganancias de capital a corto plazo es el mismo que el impuesto sobre la renta ordinario, que oscila entre el 28 y el 39,6 por ciento. (28 - 39.6) El empleador obtiene la deducción fiscal La deducción fiscal sobre el ejercicio del empleado La deducción fiscal sobre el ejercicio del empleado El empleado vende las opciones después de un año o más El impuesto sobre las plusvalías a largo plazo A 20 Impuesto a las ganancias de capital a largo plazo a 20 Impuesto a las ganancias de capital a largo plazo a 20 Opciones de compra de acciones no calificadas (NQSO) no reciben tratamiento tributario preferencial. Por lo tanto, cuando un empleado compra acciones (mediante el ejercicio de opciones), él o ella pagará la tasa regular de impuesto a la renta sobre el diferencial entre lo que se pagó por la acción y el precio de mercado en el momento del ejercicio. Los empleadores, sin embargo, se benefician porque pueden reclamar una deducción de impuestos cuando los empleados ejercen sus opciones. Por esta razón, los empleadores suelen ampliar NQSOs a los empleados que no son ejecutivos. Impuestos sobre 1.000 acciones a un precio de ejercicio de 10 por acción Fuente: Salario. Supone una tasa de impuesto sobre la renta ordinaria de 28 por ciento. La tasa de impuesto sobre las ganancias de capital es del 20 por ciento. En el ejemplo, dos empleados están investidos en 1.000 acciones con un precio de ejercicio de 10 por acción. Uno tiene opciones de acciones de incentivo, mientras que el otro tiene NQSOs. Ambos empleados ejercen sus opciones a 20 por acción, y mantener las opciones por un año antes de vender a 30 por acción. El empleado con las ISOs no paga impuestos sobre el ejercicio, pero 4.000 en el impuesto sobre las plusvalías cuando se venden las acciones. El empleado con NQSOs paga un impuesto sobre la renta regular de 2.800 en el ejercicio de las opciones, y otros 2.000 en el impuesto sobre las ganancias de capital cuando las acciones se venden. Sanciones por la venta de acciones de ISO dentro de un año La intención detrás de ISOs es premiar la propiedad de los empleados. Por esa razón, un ISO puede convertirse en quest desqualificado - esto es, convertirse en una opción de compra de acciones no calificada - si el empleado vende las acciones en el plazo de un año desde el ejercicio de la opción. Esto significa que el empleado pagará el impuesto sobre la renta ordinario de 28 a 39,6 por ciento inmediatamente, en lugar de pagar un impuesto a las ganancias de capital a largo plazo del 20 por ciento cuando las acciones se venden más tarde. Otros tipos de opciones y planes de acciones Además de las opciones discutidas anteriormente, algunas compañías públicas ofrecen planes de compra de acciones de empleados de la Sección 423 (ESPPs). Estos programas permiten a los empleados comprar acciones de la compañía a un precio descontado (hasta un 15 por ciento) y recibir un trato fiscal preferencial sobre las ganancias obtenidas cuando la acción se vende más tarde. Muchas compañías también ofrecen acciones como parte de un plan de jubilación 401 (k). Estos planes permiten a los empleados dejar de lado el dinero para la jubilación y no ser gravados en ese ingreso hasta después de la jubilación. Algunos empleadores ofrecen el beneficio adicional de igualar la contribución de los empleados a un 401 (k) con acciones de la empresa. Mientras tanto, las acciones de la empresa también se pueden comprar con el dinero invertido por el empleado en un programa de jubilación 401 (k), lo que permite al empleado para construir una cartera de inversiones en forma continua ya un ritmo constante. Consideraciones fiscales especiales para personas con grandes ganancias El Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) puede aplicarse en los casos en que un empleado realice ganancias especialmente grandes de opciones de acciones de incentivos. Este es un impuesto complicado, así que si usted piensa que puede aplicarse a usted, consulte a su asesor financiero personal. Más y más personas se ven afectadas. - Jason Rich, contribuyente de salarios La imposición de opciones sobre acciones para empleados En una economía impulsada por el comercio electrónico, el uso de opciones sobre acciones para empleados se ha convertido en un componente cada vez más importante de la compensación de muchos empleados. En un artículo escrito por Gretchen Morgenson el 13 de junio de 2000, el New York Times en la Red informó, por ejemplo, que el número de empleados que reciben opciones sobre acciones ha aumentado a cerca de 10 millones, frente a 1 millón a principios de los noventa . Si bien hay muchos tipos diferentes de planes de opciones sobre acciones, la mayoría de los planes implican muchos de los mismos elementos básicos. Desde el punto de vista tributario, sin embargo, existen dos tipos de opciones de acciones fundamentalmente diferentes: las denominadas opciones de acciones calificadas o opciones de opciones de incentivos (ISO) y opciones no estatutarias o no calificadas, a las que a veces se hace referencia como ONS. Mientras que algunos planes pueden incluir ambos tipos de opciones, hay dos conjuntos diferentes de reglas de impuestos aplicables a estos dos tipos diferentes de opciones, ISOs y NSOs. Para una discusión más abreviada de la imposición de las opciones sobre acciones, haga clic aquí. Planes de opciones de acciones típicos Independientemente de si el plan es un ISO o NSO para propósitos de impuestos, muchos planes incluirán características básicas similares. Al empleado se le otorgarán opciones para comprar acciones de la compañía. Estas concesiones de opción se atarán generalmente a un horario oa un conjunto de otras condiciones, que permitirán que el empleado ejerza la opción (es decir comprar la acción de la compañía) según el horario o las otras condiciones. Normalmente, la opción le dará al empleado el derecho de comprar acciones de la empresa al valor justo de mercado de la acción en el momento de la concesión de la opción. Por lo tanto, si el valor de la acción se eleva entre la concesión de la opción y el ejercicio de la opción, el empleado consigue efectivamente comprar la acción con un descuento. También es común que los planes impongan restricciones significativas a la acción que los empleados adquieran mediante el ejercicio de las opciones. Estas restricciones pueden adoptar muchas formas, aunque las restricciones comunes podrían incluir una limitación en la capacidad de transferir las acciones (ya sea por un período de tiempo determinado o mientras el empleado permanezca empleado) o los requisitos de que el empleado debe vender las acciones de nuevo a La empresa a los empleados de costo si el empleado deja la empresa antes de un intervalo de tiempo establecido. A efectos fiscales, los planes de opciones sobre acciones suscitan una serie de preguntas. Por ejemplo, ¿es la concesión de la opción un evento imponible? ¿Es el ejercicio de la opción imponible? Si no, cuando es la transacción sujeta a impuestos Una diferencia clave entre ISOs y NSO es que el calendario de los eventos imponibles puede ser diferente. Con el fin de poner las normas tributarias relativas a las opciones sobre acciones en un contexto más concreto, la siguiente discusión considerará el hipotético Plan de Opciones sobre Acciones (el Plan). El Plan es creado por BigDeal, una empresa emergente de Internet que ofrece servicios de compra de empresas. El Plan BigDeals otorga a ciertos empleados clave el derecho o la opción de comprar 25,000 acciones de la Compañía a un precio de 1,00 por acción. En cuanto a cada opción, una mitad será de valores ISO y la otra mitad será NSO. En el momento en que se otorga la opción, las acciones de BigDeals valen 1,00 por acción. Los empleados que reciben estas opciones tienen derecho a ejercitar opciones con respecto a 5.000 después del cierre de cada año de servicio. Así, después del primer año, un empleado puede comprar 5.000 acciones a 1,00 por acción. Después del segundo año de servicio, un adicional de 5.000, y así sucesivamente después de cada año adicional hasta que las opciones para las 25.000 acciones completas. Al realizar el ejercicio, las acciones adquiridas a través del Plan BigDeals están sujetas a una serie de limitaciones y restricciones explícitas, incluidas tanto limitaciones generales al derecho de transferir las acciones como un derecho de la Compañía a recomprar acciones no invertidas al precio de opción, Deja BigDeal. En virtud de las disposiciones del Plan, una vez que se ejerzan las opciones, 25 de las acciones se convierten en derechos adquiridos (es decir, libres de todas las restricciones) después de cada año de servicio como empleado de BigDeal. Para este fin, el término adquirido significa que el stock ya no está sujeto a restricciones. Como se señaló anteriormente, para efectos fiscales existen básicamente dos tipos de opciones sobre acciones: las ISO y las opciones no estatutarias (NSO). Cada tipo tiene su propio conjunto de reglas de impuestos. El tratamiento básico de las ISO se rige por I. R.C. Secta 421, mientras que las opciones no estatutarias están regidas por I. R.C. Art. 83. Debido a que las reglas de opción no estatutarias son las predeterminadas, es conveniente empezar por discutir esas reglas. Opciones de acciones no estatutarias El tratamiento tributario de las opciones de acciones no estatutarias o no calificadas se rige por el conjunto de reglas bajo I. R.C. Artículo 83, que se aplican generalmente a la recepción de bienes a cambio de servicios. De acuerdo con la sección 83 (a), los eventos imponibles ocurren sólo cuando los derechos de propiedad no restringidos se conceden o cuando las restricciones al disfrute de la propiedad caducan. El artículo 83 (a) (1) lo declara en términos de decir que el valor justo de mercado de los bienes recibidos por servicios debe ser reconocido en la primera vez que los derechos de la persona que tiene el interés beneficioso en dichos bienes son transferibles o no están sujetos A un riesgo sustancial de decomiso, lo que ocurra antes. Por lo tanto, el recibo de la propiedad, ya sea de opciones sobre acciones, acciones u otros bienes, no es gravable si hay restricciones sustanciales a la transferencia y está sujeto a un riesgo sustancial de confiscación. La aplicación de la sec - ción 83 a la emisión de opciones sobre acciones se rige en gran parte por Regs. Sec. 1.83-7. Bajo I. R.C. Artículo 83 (e) (3) y el Reglamento, la concesión de una opción de compra de acciones nunca puede ser un hecho imponible (incluso si son aplicables los demás requisitos de la sección 83 (a)) a menos que la opción tenga un valor justo de mercado fácilmente verificable . Si la opción tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable, entonces, como lo estipula el Reglamento, la persona que realizó dichos servicios obtiene una compensación al momento y en la cantidad determinada según el artículo 83 (a). Regs. Sec. 1.83-7 (a). En ese caso, la diferencia entre el valor justo de mercado de la opción y el precio de ejercicio de la opción (u otra contraprestación pagada) será gravable como ingreso ordinario y estará sujeto a retención. Carné de identidad. Por otro lado, si la opción no tiene un valor justo de mercado fácilmente comprobable, la concesión de la opción no es un hecho imponible y la determinación de las consecuencias fiscales se aplazará al menos hasta que la opción se ejerza o de otra forma, El valor justo de mercado de tal opción puede haber sido fácilmente verificable antes de ese tiempo. Regs. Sec. 1.83-7 (a). En otras palabras, si la concesión de la opción no es un hecho imponible, el ejercicio de la opción se tratará como una transferencia de propiedad en virtud del artículo 83. Obviamente, el factor crítico en la aplicación del artículo 83 a las opciones sobre acciones es el concepto de Valor de mercado fácilmente determinable. Tenga en cuenta que es el valor de la opción no de la acción que es importante. La determinación de si una opción tiene un valor justo de mercado fácilmente verificable con arreglo a los Regs. Sec. 1.83 - 7 (b). En términos básicos, a menos que la opción propiamente dicha (a diferencia de la acción) se negocie en un mercado establecido, normalmente no se considerará que una opción tenga un valor justo de mercado fácilmente verificable. Regs. Sección 1.83-7 (b) (1). Existe la posibilidad, bajo Regs. Sección 1.83-7 (b) (2), que ciertas opciones no negociadas en una bolsa podrían ser tratadas como tener un valor justo de mercado fácilmente verificable, pero esa regla probablemente no sería aplicable excepto en circunstancias relativamente inusuales. Por lo tanto, en el caso de opciones que no sean negociadas regularmente, la concesión de la opción no será gravable y las consecuencias fiscales se pospondrán al menos hasta que la opción se ejerza o de otra manera se disponga. Si bien la renta imponible, determinada en el momento del ejercicio, será tratada como ingreso ordinario sujeto a retención, cualquier apreciación adicional en el valor de la acción después de un ejercicio gravable de la opción puede calificar para el tratamiento de ganancia de capital, Cumplen los requisitos. Por ejemplo, en esta situación, suponga que las opciones para comprar acciones de BigDeal se ejercitan a un precio de 1,00 por acción. Si en el momento del ejercicio el valor justo de mercado de las acciones de BigDeal es de 2,50 por acción, entonces 1,50 por acción (la diferencia entre el valor justo de mercado de la acción y el precio de ejercicio) serían tratados como ingresos de compensación. Si la acción se mantiene durante más de un año y posteriormente se vende por 4,00 por acción, el 1,50 por acción adicional de la apreciación puede calificar para el tratamiento de ganancia de capital. El análisis anterior ha supuesto que la acción adquirida mediante el ejercicio de la opción es de otra manera propiedad sin restricciones, es decir, que la acción es libremente transferible y no está sujeta a un riesgo sustancial de confiscación. Aquí, en el caso de BigDeal, hay restricciones sobre la transferibilidad de la acción, y BigDeal tiene derecho a recomprar la acción hasta que la acción se convierte en adquiridos. Tenga en cuenta que, aparte de los términos de un plan de opciones sobre acciones, las leyes federales o estatales pueden imponer otras limitaciones a la transferencia de la acción, tales como restricciones sobre ciertas ganancias de corto plazo impuestas por la sec - ción 16 de la Ley Federal de Valores de 1934. Ver I. R.C. Artículo 83 c) 3). En este caso, el derecho de recompra requiere efectivamente que el empleado revenda a BigDeal las acciones no adquiridas compradas, al precio pagado por el empleado en caso de que los empleados dejen de prestar servicios. Bajo Regs. Sección 1.83-3 c), este derecho de recompra constituiría probablemente un riesgo sustancial de decomiso. Debido a la existencia del derecho de recompra ya las restricciones generales sobre la transferencia de las acciones adquiridas mediante el ejercicio de las opciones, el artículo 83 probablemente no se aplicaría hasta que las restricciones caduquen y la acción se convierta en - Al derecho de recompra. En otras palabras, debido a las limitaciones de la transferencia ya la presencia de un riesgo sustancial de decomiso, el ejercicio de la opción de BigDeal y la adquisición de las acciones restringidas no daría lugar al reconocimiento de ingresos en virtud de la sección 83 (a). Bajo los términos de la sección 83 (c) (3), a menudo puede no estar claro exactamente cuándo cesa esta restricción, lo que dificulta especificar exactamente cuándo se reconoce el ingreso bajo la secta 83. También es importante recordar que en algunas circunstancias, las restricciones En la transferencia de la acción y los requisitos de la consolidación pueden ser renunciados por una compañía. Esto puede causar el reconocimiento de ingresos bajo el artículo 83 en cuanto a todas las acciones en circulación que anteriormente estaban sujetas a las restricciones. Al mismo tiempo, sin embargo, otras restricciones no contractuales, como las disposiciones sobre derecho de valores, pueden impedir efectivamente al accionista vender la acción. Si bien las restricciones a la propiedad de las acciones ya la adquisición de derechos pueden hacer que se retrasen el reconocimiento de los ingresos en virtud de la sección 83, es posible elegir en virtud de I. R.C. (B) para que se reconozca el ingreso cuando se ejerzan las opciones. Una ventaja potencial de hacer tal elección es hacer que toda apreciación después de ese punto califique para el tratamiento de ganancia de capital y para iniciar el funcionamiento del período de tenencia de ganancias de capital, que de lo contrario se retrasaría hasta que las restricciones caducaran y la acción se convirtiera en total. Una elección en virtud de la sección 83 (b) permite al empleado elegir reconocer la diferencia entre el valor justo de mercado de la propiedad y el monto pagado como ingreso de compensación en el momento de la recepción inicial, incluso si bajo la sección 83 (a) De lo contrario se retrasaría. Véase Regs. Sec. 1.83-2. En situaciones en las que es incierto el calendario preciso de la caducidad de las restricciones, una elección en virtud del artículo 83 b) también puede servir para eliminar gran parte de esa incertidumbre. Para ilustrar el funcionamiento de la elección de la sección 83 (b), consideremos un ejemplo. Como en el ejemplo anterior, supongamos que el precio de ejercicio de la opción es 1,00 por acción y que en el momento del ejercicio, el valor justo de mercado de la acción es 2,50. Supongamos además que debido a las restricciones sobre las acciones, todas las acciones no invertidas se consideran sujetas a límites de transferibilidad y un riesgo sustancial de decomiso (es decir, el derecho de recompra). Bajo el plan de aplicación de los planes, 25 de las acciones adquiridas después del primer año de servicio. Asumir el mismo calendario de consolidación y que, en el momento de esta adquisición, el valor justo de mercado de la acción era de 3.00 por acción. En ausencia de una elección de la sección 83 (b), no habría reconocimiento de ingresos en el momento del ejercicio de las opciones (debido a las restricciones), pero cuando las acciones fueran adquiridas, habría un reconocimiento de ingresos basado en la diferencia entre El valor de la acción (en el momento de la adquisición) - 3.00 por acción - y el precio de ejercicio - 1.00 por acción. Esto significa que 2,00 por acción sería ordinario, los ingresos de compensación. Una apreciación adicional después de ese punto podría calificar para un tratamiento de ganancia de capital si la acción se retuvo durante el período de tenencia requerido, medido a partir de ese momento. Por otra parte, si una elección de la sección 83 (b) se hizo en el momento del ejercicio, entonces habría un reconocimiento de ingresos ordinario basado en la diferencia entre el valor de la acción en ese momento (2,50 por acción) y el precio de ejercicio (1,00 por acción), lo que da como resultado una participación de 1,50% en los ingresos corrientes ordinarios. Supongamos entonces que esta acción se vendió posteriormente por 4,00 por acción, la plusvalía de 2,50 por acción de apreciación sería la plusvalía, suponiendo que se cumplieran los requisitos de período de tenencia requeridos, medidos a partir del ejercicio de la opción. Generalmente, una elección de la sección 83 (b) no puede ser revocada. Esto significa que si una elección de la sección 83 (b) se hace y la propiedad posteriormente declina en valor, el efecto de la elección habrá sido acelerar innecesariamente el reconocimiento de ingresos ordinarios. Los planes ISO de opciones sobre acciones tienen dos ventajas potencialmente importantes para los empleados, en comparación con las opciones de acciones no estatutarias. En primer lugar, en virtud del artículo 421, por regla general, el ejercicio de la opción ISO no provoca ningún reconocimiento de ingresos o ganancias, incluso si la acción no está restringida. En segundo lugar, si la acción se mantiene hasta al menos un año después de la fecha de ejercicio (o dos años a partir de la fecha en que se otorga la opción, lo que sea posterior), toda la ganancia por la venta de la acción, Será una ganancia de capital, más que un ingreso ordinario. Si la acción de ISO se elimina antes de la expiración de ese período de tenencia, entonces el ingreso es ingreso ordinario. Los requisitos básicos para un plan ISO se establecen en I. R.C. Sección 422. Un Plan ISO puede contener disposiciones y limitaciones además de los requisitos de la sec - ción 422 siempre que sean consistentes con los requisitos del Código. Por lo tanto, existen dos diferencias significativas entre las ISO y las opciones no estatutarias. En primer lugar, con arreglo a las normas de la ISO, el ejercicio de la opción no es un hecho imponible sin tener en cuenta los requisitos del artículo 83, al menos para los fines del impuesto sobre la renta regular, pero este beneficio se mitiga en cierta medida con las normas AMT, Por el contrario, en virtud del artículo 83, el ejercicio de la opción será un hecho imponible, a menos que las acciones adquiridas no sean transferibles y estén sujetas a un riesgo sustancial de decomiso. En segundo lugar, si se cumplen los requisitos del período de tenencia ISO, todas las ganancias calificarán para el tratamiento de la ganancia de capital. En segundo lugar, toda la ganancia con respecto a una ISO puede ser ganancia de capital, si se cumplen los requisitos del período de tenencia ISO. Si bien el ejercicio de una ISO no causa ningún suceso imponible bajo el sistema tributario regular, tiene consecuencias bajo el sistema de Impuestos Mínimos Alternativos (AMT). Bajo I. R.C. Apartado b) del artículo 56, el trato fiscal favorable previsto en los artículos 421 y 422 no se aplicará a la transferencia de acciones adquiridas en virtud del ejercicio de una opción de incentivo a los fines de AMT. Así, el tratamiento fiscal, para los propósitos de AMT, se rige en gran parte por las reglas de la secta 83, como se discutió anteriormente. En virtud del artículo 83, la diferencia entre el valor justo de mercado de la acción y el precio de ejercicio de la opción se considerará como ingreso imponible cuando los derechos de los trabajadores sobre las acciones se conviertan en derechos adquiridos y no queden sujetos a un riesgo de decomiso. Este diferencial se trata como un ajuste AMT. El efecto de este ajuste de AMT es hacer que el contribuyente reconozca el ingreso tributable de AMT en el ejercicio de la opción, cuando la acción adquirida es sustancialmente sin restricciones o no está sujeta a un riesgo sustancial de confiscación. En este caso, como se señaló anteriormente, en la medida en que, de acuerdo con las reglas del artículo 83, el stock adquirido mediante el ejercicio de la opción esté restringido y sujeto a un riesgo sustancial de decomiso, Las restricciones caducan, ya que para los propósitos de AMT, la opción se rige por las reglas de la secta 83. Sin importar cuándo surja el ajuste AMT, tiene varios efectos. En primer lugar, el ajuste AMT - el diferencial entre el valor justo de mercado y el precio de la opción - puede quedar sujeto a AMT, y el impuesto AMT puede tener que ser pagado por ese monto, aunque el stock pueda ser mantenido durante muchos años o en última instancia Vendido con pérdida. Además, la base de la acción, sólo con fines de AMT, se convierte en el valor de mercado justo a la fecha en que se produce el ajuste de AMT. Véase I. R.C. Sección 56 (b) (3). Debido a este ajuste de base, cuando la acción es realmente vendida, no habrá ganancia de AMT en la extensión del spread que estaba sujeto al impuesto AMT. Debido a que la base de la acción será diferente para AMT y para propósitos de impuestos regulares, la venta posterior de la acción generará ganancia o pérdida para propósitos fiscales regulares, aunque no genere ganancia para los propósitos de AMT. Dado que la ganancia en la venta, determinada a efectos del impuesto regular, también incluiría el diferencial que anteriormente estaba incluido en la renta imponible de AMT, existe el riesgo de doble imposición, excepto para el crédito de AMT, según lo determinado en I. R.C. 53. En teoría, el pago de AMT en el año de ejercicio crea un crédito que luego reduce el impuesto regular en el año en que se vende realmente la acción, ya que en ese año, sin tener en cuenta todos los demás factores, el ingreso fiscal regular sería mayor Que la renta imponible de AMT, debido a las diferencias en la base de acción. Esta es, al menos, la teoría, en forma muy simplificada. En la práctica, sin embargo, la medida en que exista un riesgo significativo de doble imposición depende del cálculo y funcionamiento bastante complicado del crédito AMT, cuya discusión está fuera del alcance de este artículo. Para los presentes propósitos, un breve resumen debe ser suficiente. Cuando un contribuyente está sujeto al pasivo de AMT en cualquier año contributivo, el monto de la AMT neta ajustada pagada en ese año está disponible como crédito contra su pasivo fiscal regular en años futuros. Este crédito, sin embargo, no reducirá el impuesto regular por debajo de la AMT provisional en cualquier año. Por lo tanto, después de que el crédito se crea, sólo se puede utilizar en un año posterior en el que el impuesto AMT es inferior al impuesto regular. Por ejemplo, el crédito generado por la AMT pagada por el ejercicio de una ISO podría utilizarse, en teoría, en el primer año en que el impuesto AMT sea inferior al impuesto regular, independientemente de la causa de la diferencia. Por supuesto, lo contrario también es posible, es decir, en el año en que se vende la acción, otros ajustes AMT no relacionados con la ISO anterior podrían hacer que el impuesto AMT para ese año sea el mismo o mayor que el impuesto regular de modo que El crédito no estaría disponible ese año pero se retrasaría indefinidamente. Por ejemplo, en un año en que se vende la acción ISO, los ejercicios ISO adicionales u otros ajustes AMT no relacionados podrían hacer que el impuesto AMT fuera mayor que el impuesto regular y, por lo tanto, excluir el uso del crédito AMT de años anteriores. En realidad, a veces requiere una planificación muy cuidadosa para poder aprovechar el crédito de AMT. Además, el Congreso ha estado considerando varias propuestas diferentes para proporcionar un alivio adicional a la AMT, pero las perspectivas de cualquier cambio en la AMT son inciertas, en el mejor de los casos. En situaciones tales como BigDeals, donde el stock adquirido bajo la opción no es transferible y está sujeto a un riesgo sustancial de confiscación - es decir, las restricciones que bajo el artículo 83 harían que el reconocimiento de los ingresos se retrasara hasta que cesen las restricciones, Son más limitadas que en las situaciones en que las acciones adquiridas no están sujetas a un riesgo sustancial de decomiso. Si debido a las restricciones, el reconocimiento de ingresos en acciones de opciones no estatutarias se retrasa bajo la sección 83, entonces la primera diferencia entre la ISO y las opciones no estatutarias - la falta de reconocimiento de ingresos por el ejercicio de la ISO - puede ser mucho menos significativa. Bajo tales circunstancias, el beneficio más importante de la opción ISO es que toda ganancia será ganancia de capital si se cumplen los períodos de tenencia requeridos, pero las consideraciones de AMT pueden reducir el valor de ese beneficio. El ahorro tributario real que podría resultar del tratamiento ISO, en esas circunstancias, puede ser difícil de predecir, en parte porque dependen de variables desconocidas e impredecibles relacionadas con el valor de mercado de la acción, una situación fiscal individual y otro ajuste AMT Eventos que afectan al individuo. Conclusión Si bien las reglas para los dos tipos diferentes de opciones sobre acciones difieren, tanto las ISO como las opciones no calificadas ofrecen a los empleados la oportunidad de convertir lo que de otro modo sería ordinario, los ingresos de compensación en ganancias de capital. Dada la actual tasa de ganancia de capital, esa ventaja puede ser significativa. Aprovechar al máximo este beneficio, sin embargo, puede requerir una planificación cuidadosa en el momento del ejercicio y la posterior venta del stock. La planificación cuidadosa de AMT es esencial. 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