Si recibe una opción para comprar acciones como pago por sus servicios, puede tener ingresos cuando reciba la opción, cuando ejerza la opción o cuando disponga de la opción o acción recibida al ejercer la opción. Existen dos tipos de opciones sobre acciones: Las opciones otorgadas bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan de opciones de acciones de incentivos (ISO) son opciones de acciones legales. Las opciones sobre acciones que se otorgan bajo un plan de compra de acciones para empleados o un plan ISO no son opciones de compra de acciones no estatutarias. Consulte la Publicación 525. Ingreso tributable y no tributable. Para obtener asistencia para determinar si se le ha otorgado una opción de compra de acciones estatutaria o no estatutaria. Opciones estatutarias de acciones Si su empleador le otorga una opción estatutaria de compra de acciones, generalmente no incluye ningún monto en su ingreso bruto al recibir o ejercer la opción. Sin embargo, es posible que esté sujeto al impuesto mínimo alternativo en el año en que ejerce una ISO. Para obtener más información, consulte el Formulario 6251 Instrucciones (PDF). Usted tiene un ingreso imponible o una pérdida deducible cuando vende la acción que compró al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Sin embargo, si no cumple con los requisitos especiales de período de tenencia, tendrá que tratar los ingresos de la venta como ingresos ordinarios. Añada estas cantidades, que son tratadas como salarios, a la base de la acción en la determinación de la ganancia o pérdida en la disposición de acciones. Consulte la Publicación 525 para obtener detalles específicos sobre el tipo de opción de compra de acciones, así como las reglas sobre cuándo se informa el ingreso y cómo se reportan los ingresos para efectos del impuesto sobre la renta. Opción de Compra de Incentivos - Después de ejercer una ISO, debe recibir de su empleador un Formulario 3921 (PDF), Ejercicio de una Opción de Compra de Incentivos bajo la Sección 422 (b). Este formulario informará las fechas y valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios (si corresponde) que se informará en su declaración. Plan de Compra de Acciones para Empleados - Después de su primera transferencia o venta de acciones adquiridas mediante el ejercicio de una opción otorgada bajo un plan de compra de acciones para empleados, debe recibir de su empleador un Formulario 3922 (PDF), Transferencia de Acciones Adquiridas Sección 423 (c). Este formulario informará las fechas y los valores importantes necesarios para determinar la cantidad correcta de capital y los ingresos ordinarios que se informará en su declaración. Opciones de acciones no esenciales Si su empleador le otorga una opción de compra de acciones no tasada, el monto de los ingresos a incluir y el tiempo para incluirlo depende de si el valor justo de mercado de la opción puede determinarse fácilmente. Valor justo de mercado fácilmente determinado - Si una opción se negocia activamente en un mercado establecido, puede determinar fácilmente el valor justo de mercado de la opción. Refiérase a la Publicación 525 para otras circunstancias bajo las cuales usted pueda determinar fácilmente el valor justo de mercado de una opción y las reglas para determinar cuándo debe reportar ingreso para una opción con un valor justo de mercado fácilmente determinable. Valor de Mercado Justo No Determinado - La mayoría de las opciones no-estatutarias no tienen un valor justo de mercado fácilmente determinable. Para las opciones no tasadas sin un valor justo de mercado fácilmente determinable, no hay un evento imponible cuando se otorga la opción, pero debe incluir en el ingreso el valor justo de mercado de la acción recibida en el ejercicio, menos la cantidad pagada, al ejercer la opción. Usted tiene ingreso imponible o pérdida deducible cuando vende las acciones que recibió al ejercer la opción. Generalmente, usted trata esta cantidad como una ganancia o pérdida de capital. Para obtener información específica y requisitos de informes, consulte la Publicación 525. Última revisión o actualización de la página: 20 de septiembre de 2016Haga clic en el botón Únete para obtener más detalles o para inscribirse en línea. Existen cinco tipos básicos de planes de compensación individual de acciones: opciones sobre acciones, acciones restringidas y acciones restringidas, acciones (stock stock), acciones de acciones restringidas, acciones restringidas, acciones especulativas, acciones especulativas, Derechos de apreciación, acciones fantasma y planes de compra de acciones para empleados. Cada tipo de plan proporciona a los empleados una cierta consideración especial en precio o términos. No cubrimos aquí simplemente ofreciendo a los empleados el derecho a comprar acciones como lo haría cualquier otro inversionista. Las opciones sobre acciones otorgan a los empleados el derecho de comprar un número de acciones a un precio fijado en la donación durante un número definido de años en el futuro. Las acciones restringidas y sus unidades de acciones restringidas cercanas (RSU) otorgan a los empleados el derecho a adquirir o recibir acciones, por donación o compra, una vez que se cumplan ciertas restricciones, como trabajar un cierto número de años o alcanzar un objetivo de desempeño. La acción fantasma paga una bonificación en efectivo futura igual al valor de un cierto número de acciones. Los derechos de valorización de las acciones (SARs) otorgan el derecho al aumento del valor de un determinado número de acciones, pagadas en efectivo o en acciones. Los planes de compra de acciones de los empleados (ESPPs) proporcionan a los empleados el derecho a comprar acciones de la compañía, generalmente con un descuento. Opciones de acciones Algunos conceptos clave ayudan a definir cómo funcionan las opciones de acciones: Ejercicio: La compra de acciones de acuerdo con una opción. Precio de ejercicio: El precio al que se puede comprar la acción. Esto también se llama el precio de ejercicio o el precio de la subvención. En la mayoría de los planes, el precio de ejercicio es el valor justo de mercado de la acción en el momento de la concesión. Diferencia: La diferencia entre el precio de ejercicio y el valor de mercado de la acción en el momento del ejercicio. Término de opción: El período de tiempo que el empleado puede retener la opción antes de que expire. Vesting: El requisito que debe cumplirse para tener el derecho de ejercer la opción, generalmente la continuación del servicio por un período de tiempo específico o la reunión de una meta de rendimiento. Una empresa otorga a un empleado opciones para comprar un número determinado de acciones a un precio definido de la subvención. Las opciones se conceden durante un período de tiempo o una vez que se cumplan ciertos objetivos individuales, grupales o corporativos. Algunas compañías establecen horarios de consolidación de derechos basados en el tiempo, pero permiten que las opciones se concedan antes si se cumplen los objetivos de rendimiento. Una vez adquirido, el empleado puede ejercer la opción al precio de la subvención en cualquier momento durante el término de la opción hasta la fecha de vencimiento. Por ejemplo, a un empleado se le puede conceder el derecho de comprar 1.000 acciones a 10 por acción. Las opciones se conceden 25 por año durante cuatro años y tienen un plazo de 10 años. Si la acción sube, el empleado pagará 10 por acción para comprar la acción. La diferencia entre el precio de la subvención de 10 y el precio de ejercicio es el spread. Si la acción va a 25 después de siete años, y el empleado ejerce todas las opciones, el diferencial será de 15 por acción. Tipos de opciones Las opciones son opciones de acciones de incentivos (ISO) o opciones de acciones no calificadas (NSO), que a veces se denominan opciones de acciones no tasadas. Cuando un empleado ejerce una ONN, el margen sobre el ejercicio es imponible al empleado como ingreso ordinario, incluso si las acciones aún no se venden. Una cantidad correspondiente es deducible por la empresa. No hay un período de tenencia legalmente requerido para las acciones después del ejercicio, aunque la compañía puede imponer una. Cualquier ganancia o pérdida posterior sobre las acciones después del ejercicio se grava como ganancia o pérdida de capital cuando el partícipe vende las acciones. Una ISO permite a un empleado (1) diferir el impuesto sobre la opción desde la fecha de ejercicio hasta la fecha de venta de las acciones subyacentes, y (2) pagar impuestos sobre su ganancia entera a las ganancias de capital, en lugar de los ingresos ordinarios las tasas de impuestos. Ciertas condiciones deben ser cumplidas para calificar para el tratamiento ISO: El empleado debe mantener la acción por lo menos un año después de la fecha de ejercicio y por dos años después de la fecha de concesión. Sólo 100.000 de opciones sobre acciones pueden convertirse en ejercitables en cualquier año calendario. Esto se mide por el valor justo de mercado de las opciones en la fecha de la concesión. Esto significa que sólo 100.000 en el valor del precio de la subvención puede ser elegible para ser ejercitado en un año. Si existe una superposición de derechos de adquisición, como ocurriría si las opciones se conceden anualmente y se conceden gradualmente, las compañías deben rastrear ISOs pendientes para asegurar que las cantidades que se conviertan en diferentes subvenciones no excedan 100,000 en valor en un año. Cualquier porción de una subvención ISO que exceda el límite se trata como una ONS. El precio de ejercicio no debe ser inferior al precio de mercado de la acción de la compañía en la fecha de la concesión. Solamente los empleados pueden calificar para ISOs. La opción debe ser otorgada de acuerdo con un plan escrito que ha sido aprobado por los accionistas y que especifica cuántas acciones pueden ser emitidas bajo el plan como ISOs e identifica la clase de empleados elegibles para recibir las opciones. Las opciones deben ser otorgadas dentro de los 10 años de la fecha de adopción del plan por el consejo de administración. La opción debe ejercitarse dentro de los 10 años de la fecha de concesión. Si, en el momento de la concesión, el empleado posee más de 10 del poder de voto de todas las acciones en circulación de la empresa, el precio de ejercicio ISO debe ser por lo menos 110 del valor de mercado de la acción en esa fecha y no puede tener un Plazo de más de cinco años. Si se cumplen todas las reglas para las ISO, la venta eventual de las acciones se denomina una disposición calificada y el empleado paga el impuesto sobre las plusvalías a largo plazo sobre el aumento total de valor entre el precio de la subvención y el precio de venta. La compañía no toma una deducción de impuestos cuando hay una disposición calificada. Si, sin embargo, hay una disposición descalificadora, la mayoría de las veces porque el empleado ejerce y vende las acciones antes de cumplir los períodos de tenencia requeridos, el margen sobre el ejercicio es imponible al empleado a las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias. Cualquier aumento o disminución en el valor de las acciones entre ejercicio y venta se grava a las tasas de ganancias de capital. En este caso, la empresa puede deducir la diferencia en el ejercicio. Cada vez que un empleado ejerce ISOs y no vende las acciones subyacentes al final del año, el diferencial sobre la opción de ejercicio es un elemento de preferencia para los propósitos del impuesto mínimo alternativo (AMT). Así que aunque las acciones no hayan sido vendidas, el ejercicio requiere que el empleado agregue la ganancia en el ejercicio, junto con otros ítems de preferencia de AMT, para ver si se debe un pago mínimo alternativo de impuestos. Por el contrario, las OSN pueden ser emitidas a cualquier persona: empleados, directores, consultores, proveedores, clientes, etc. Sin embargo, no existen beneficios fiscales especiales para las OSN. Al igual que una ISO, no existe un impuesto sobre la concesión de la opción, pero cuando se ejerce, el diferencial entre la subvención y el precio de ejercicio es imponible como ingreso ordinario. La empresa recibe una deducción fiscal correspondiente. Nota: si el precio de ejercicio de la ONS es menor que el valor justo de mercado, está sujeto a las reglas de compensación diferida bajo la Sección 409A del Código de Rentas Internas y puede ser gravado en la adquisición y el beneficiario de la opción sujeto a penalidades. Ejercicio de una opción Hay varias maneras de ejercer una opción de compra de acciones: mediante el uso de efectivo para comprar las acciones, mediante el intercambio de acciones que el partícipe ya posee (a menudo llamado intercambio de acciones), trabajando con un corredor de bolsa para hacer una venta el mismo día, O ejecutando una transacción de venta a cubierta (estos dos últimos se denominan a menudo ejercicios sin efectivo, aunque ese término incluye de hecho otros métodos de ejercicios descritos aquí también), que efectivamente proporcionan que las acciones se venderán para cubrir el precio de ejercicio y posiblemente el impuestos. Sin embargo, cualquier empresa puede proporcionar sólo una o dos de estas alternativas. Las empresas privadas no ofrecen ventas en el mismo día o de venta a cubierta y, no rara vez, restringen el ejercicio o la venta de las acciones adquiridas por ejercicio hasta que la empresa se vende o se hace pública. Contabilidad En virtud de las normas para que los planes de compensación de patrimonio sean vigentes en 2006 (FAS 123 (R)), las compañías deben usar un modelo de valoración de opciones para calcular el valor presente de todos los otorgamientos de opciones a la fecha de otorgamiento y mostrarlo como un gasto en Sus estados de resultados. El gasto reconocido debe ser ajustado en base a la experiencia de adquisición (por lo que las acciones no invertidas no se consideran como un cargo a la compensación). Acciones restringidas Los planes de acciones restringidas proporcionan a los empleados el derecho de comprar acciones a valor de mercado justo o un descuento, o los empleados pueden recibir acciones sin costo alguno. Sin embargo, las acciones que los empleados adquieren no son realmente suyas aún, no pueden tomar posesión de ellas hasta que se demoren las restricciones especificadas. Más comúnmente, la restricción de consolidación caduca si el empleado continúa trabajando para la compañía durante un cierto número de años, a menudo de tres a cinco. Las restricciones basadas en el tiempo pueden caducar de una vez o gradualmente. Sin embargo, se podrían imponer restricciones. La compañía podría, por ejemplo, restringir las acciones hasta que se alcancen ciertos objetivos de rendimiento corporativo, departamental o individual. Con unidades de acciones restringidas (RSU), los empleados no reciben acciones hasta que las restricciones caducan. En efecto, las RSU son como acciones fantasmas liquidadas en acciones en lugar de efectivo. Con acciones restringidas, las empresas pueden elegir entre pagar dividendos, otorgar derechos de voto o dar al empleado otros beneficios de ser accionista antes de la adquisición. (Hacerlo con las RSUs provoca impuestos punitivos al empleado bajo las reglas de impuestos para la compensación diferida). Cuando los empleados reciben acciones restringidas, tienen el derecho de hacer lo que se llama una elección de la Sección 83 (b). Si hacen la elección, se gravan con las tasas de impuesto sobre la renta ordinarias en el elemento de negociación del premio en el momento de la concesión. Si las acciones se concedieron simplemente al empleado, entonces el elemento de la negociación es su valor completo. Si se paga alguna consideración, el impuesto se basa en la diferencia entre lo que se paga y el valor justo de mercado en el momento de la subvención. Si se paga el precio completo, no hay impuestos. Cualquier cambio futuro en el valor de las acciones entre la presentación y la venta se grava como ganancia o pérdida de capital, no como ingreso ordinario. Un empleado que no hace una elección 83 (b) debe pagar el impuesto sobre la renta ordinario sobre la diferencia entre el monto pagado por las acciones y su valor justo de mercado cuando las restricciones caducan. Los cambios posteriores en el valor son ganancias o pérdidas de capital. Los beneficiarios de las UAR no pueden hacer elecciones a la Sección 83 (b). El empleador obtiene una deducción de impuestos solamente por montos en los cuales los empleados deben pagar impuestos sobre la renta, sin importar si se hace una elección de la Sección 83 (b). Una elección de la Sección 83 (b) conlleva algún riesgo. Si el empleado hace la elección y paga impuestos, pero las restricciones nunca caducan, el empleado no recibe los impuestos pagados reembolsados, ni el empleado recibe las acciones. La contabilidad de existencias restringida es paralela a la contabilidad de opciones en la mayoría de los aspectos. Si la única restricción es la adjudicación basada en el tiempo, las empresas tienen en cuenta las existencias restringidas determinando primero el costo total de la compensación en el momento de la adjudicación. Sin embargo, no se utiliza ningún modelo de precios de opciones. Si el empleado recibe simplemente 1.000 acciones restringidas por un valor de 10 por acción, se reconoce un costo de 10.000. Si el empleado compra las acciones a su valor razonable, no se cobra ningún cargo si hay un descuento, que cuenta como un costo. El costo se amortiza a lo largo del período de adquisición hasta la caducidad de las restricciones. Debido a que la contabilidad se basa en el costo inicial, las compañías con bajos precios de las acciones encontrarán que un requisito de adquisición para el premio significa que su gasto contable será muy bajo. Si la adquisición es contingente al rendimiento, la compañía calcula cuándo es probable que se alcance el objetivo de desempeño y reconozca el gasto durante el período de consolidación esperado. Si la condición de rendimiento no se basa en los movimientos de los precios de las acciones, el monto reconocido se ajusta para los premios que no se espera que se otorguen o que nunca se otorguen si se basan en los movimientos de los precios de las acciones. O no veste. Las acciones restringidas no están sujetas a las nuevas reglas del plan de compensación diferida, pero las RSU son. Acciones fantasmas y derechos de apreciación de existencias Los derechos de valorización de acciones (SAR) y acciones fantasmas son conceptos muy similares. Ambos son esencialmente los planes de bonificación que no otorgan acciones, sino más bien el derecho a recibir un premio basado en el valor de la acción de la compañía, de ahí los términos derechos de apreciación y fantasma. Los SAR suelen proporcionar al empleado un pago en efectivo o en acciones basado en el aumento en el valor de un número determinado de acciones durante un período específico de tiempo. La acción fantasma proporciona una bonificación en efectivo o en acciones basada en el valor de un número determinado de acciones, que se pagará al final de un período de tiempo especificado. Los SAR pueden no tener una fecha de liquidación específica como las opciones, los empleados pueden tener flexibilidad en cuándo elegir ejercer el SAR. Las acciones fantasmas pueden ofrecer pagos equivalentes a los dividendos, pero no. Cuando se realiza el pago, el valor del premio se grava como ingreso ordinario al empleado y es deducible al empleador. Algunos planes fantasma condicionan la recepción del premio al cumplimiento de ciertos objetivos, tales como ventas, ganancias u otros objetivos. Estos planes a menudo se refieren a su stock fantasma como unidades de rendimiento. Las acciones fantasmas y los SAR pueden ser entregados a cualquiera, pero si se distribuyen ampliamente a los empleados y se diseñan para pagar a la terminación, existe la posibilidad de que se consideren planes de retiro y estarán sujetos a las reglas del plan federal de jubilación. Una estructuración cuidadosa del plan puede evitar este problema. Debido a que SARs y los planes fantasma son esencialmente bonos en efectivo, las empresas necesitan para averiguar cómo pagar por ellos. Incluso si los premios se pagan en acciones, los empleados quieren vender las acciones, al menos en cantidades suficientes para pagar sus impuestos. ¿Hace la compañía apenas hace una promesa a pagar, o realmente pone a un lado los fondos Si el premio se paga en la acción, hay un mercado para la acción Si es solamente una promesa, los empleados creerán que el beneficio es tan fantasma como el Stock Si está en fondos reales reservados para este propósito, la compañía estará poniendo los dólares después de impuestos aparte y no en el negocio. Muchas pequeñas empresas orientadas al crecimiento no pueden permitirse el lujo de hacerlo. El fondo también puede estar sujeto a exceso de impuesto a los ingresos acumulados. Por otro lado, si los empleados reciben acciones, las acciones pueden ser pagadas por los mercados de capitales si la empresa se hace pública o por adquirentes si la empresa es vendida. Las acciones fantasmas y los SARs liquidados en efectivo están sujetos a contabilidad de pasivos, lo que significa que los costos contables asociados con ellos no se liquidan hasta que se paguen o expiren. Para los SARs liquidados en efectivo, se estima el gasto de compensación por premios cada trimestre utilizando un modelo de fijación de precios de opciones, luego se actualiza cuando el SAR se liquida para acciones fantasmas, el valor subyacente se calcula cada trimestre y se evalúa hasta la fecha final de liquidación . El stock fantasma se trata de la misma manera que la compensación en efectivo diferida. Por el contrario, si un SAR es liquidado en acciones, entonces la contabilidad es la misma que para una opción. La compañía debe registrar el valor razonable del premio en la concesión y reconocer el gasto de manera razonable durante el período de servicio esperado. Si el premio es otorgado por el desempeño, la compañía debe estimar cuánto tiempo tomará para cumplir con el objetivo. Si la medición del rendimiento está vinculada al precio de las acciones de la empresa, debe utilizar un modelo de precios de opciones para determinar cuándo y si se cumplirá la meta. Planes de Compra de Acciones de los Empleados (ESPPs) Los planes de compra de acciones de los empleados (ESPPs) son planes formales para permitir a los empleados reservar dinero durante un período de tiempo (llamado un período de oferta), generalmente a partir de deducciones de nómina, para comprar acciones al final de El período de oferta. Los planes pueden ser calificados bajo la Sección 423 del Código de Rentas Internas o no calificados. Los planes calificados permiten a los empleados tomar un tratamiento de ganancias de capital sobre cualquier ganancia de acciones adquiridas bajo el plan si se cumplen reglas similares a las de ISOs, lo más importante es que las acciones se mantengan durante un año después del ejercicio de la opción de compra y dos años después El primer día del período de la ofrenda. Los ESPP que califican tienen una serie de reglas, lo más importante: Sólo los empleados del patrón que patrocina el ESPP y los empleados de las empresas matrices o subsidiarias pueden participar. Los planes deben ser aprobados por los accionistas dentro de 12 meses antes o después de la adopción del plan. Todos los empleados con dos años de servicio deben ser incluidos, con ciertas exclusiones permitidas para los empleados a tiempo parcial y temporales, así como los empleados altamente compensados. Los empleados que posean más de 5 del capital social de la compañía no pueden ser incluidos. Ningún empleado puede comprar más de 25,000 acciones, basándose en el valor justo de mercado de las acciones al inicio del período de oferta en un solo año calendario. El plazo máximo de un período de oferta no podrá exceder de 27 meses, a menos que el precio de compra se base únicamente en el valor de mercado justo en el momento de la compra, en cuyo caso los períodos de oferta pueden ser de hasta cinco años. El plan puede prever hasta un 15 de descuento en el precio al principio o al final del período de oferta, o una opción de la más baja de las dos. Los planes que no cumplan estos requisitos no están calificados y no tienen ventajas fiscales especiales. En un ESPP típico, los empleados se inscriben en el plan y designan cuánto se deducirá de sus cheques de pago. Durante un período de oferta, los empleados participantes tienen fondos regularmente deducidos de su salario (después de impuestos) y mantenidos en cuentas designadas como preparación para la compra de acciones. Al final del período de la oferta, cada uno de los fondos acumulados de los participantes se utilizan para comprar acciones, generalmente a un descuento específico (hasta 15) del valor de mercado. Es muy común tener una característica de look-back en la que el precio que el empleado paga se basa en el menor entre el precio al comienzo del período de oferta o el precio al final del período de oferta. Por lo general, un ESPP permite a los participantes retirarse del plan antes de que termine el período de la oferta y que les devuelvan sus fondos acumulados. También es común permitir que los participantes que permanezcan en el plan cambien la tasa de deducciones de su nómina a medida que pasa el tiempo. Los empleados no se gravan hasta que venden las acciones. Al igual que con las opciones de acciones de incentivo, hay un período de retención de un año / dos años para calificar para un tratamiento fiscal especial. Si el empleado mantiene la acción durante al menos un año después de la fecha de compra y dos años después del comienzo del período de oferta, existe una disposición calificada y el empleado paga el impuesto sobre la renta ordinario en el menor de (1) Y (2) la diferencia entre el valor de la acción al comienzo del período de oferta y el precio descontado a esa fecha. Cualquier otra ganancia o pérdida es una ganancia o pérdida de capital a largo plazo. Si no se cumple el período de tenencia, existe una disposición de descalificación y el empleado paga el impuesto sobre la renta ordinario sobre la diferencia entre el precio de compra y el valor de la acción a la fecha de compra. Cualquier otra ganancia o pérdida es una ganancia o pérdida de capital. Si el plan no proporciona más de un descuento de 5 sobre el valor justo de mercado de las acciones en el momento del ejercicio y no tiene una característica de retroceso, no hay cargo de compensación con fines contables. De lo contrario, los premios deben ser contabilizados de manera similar a cualquier otro tipo de opción de acciones. Como - Haga clic en este vínculo para agregar esta página a sus favoritos Compartir - Haga clic en este enlace para compartir esta página a través de correo electrónico o medios sociales. Para Imprimir esta página Guía de Técnicas de Auditoría de Equidad (Compensación de Acciones) (Agosto de 2015) NOTA. Esta guía es actual a través de la fecha de publicación. Dado que los cambios pueden haber ocurrido después de la fecha de publicación que afectarían la exactitud de este documento, no se garantiza la exactitud técnica después de la fecha de publicación. Remuneración basada en la equidad La compensación basada en la equidad incluye cualquier compensación pagada a un empleado, director o contratista independiente que se base en el valor de la acción especificada (generalmente, la acción del empleador, que puede ser una corporación o un asociación). Ejemplos de compensación basada en acciones incluyen Transferencias de Acciones, Opciones de Stock, Warrants de Acciones, Acciones Restringidas, Unidades de Acciones Restringidas, Planes de Acciones Phantom, Derechos de Apreciación de Acciones y otros premios cuyo valor se basa en el valor de acciones especificadas. Dónde encontrar información sobre la compensación basada en la equidad Durante el proceso de examen inicial, una revisión de las presentaciones pertinentes con la Comisión de Valores y Bolsa (SEC) y los documentos internos de los contribuyentes es un buen punto de partida. La revisión de estos documentos puede ayudar a identificar a las personas que pueden haber recibido compensación basada en la equidad. Los documentos pertinentes para propósitos de compensación presentados a la SEC incluyen el Formulario 10-K (Informe Anual), DEF 14A (Declaración Proxy Definitiva) y el Formulario 4 (Estado de Cambios en la Propiedad Beneficiosa). Las personas identificadas en los informes de la SEC son consideradas ejecutivos y directores bajo la Sección 16 (b) de la Ley de Intercambio de Valores. Una vez que se hayan identificado los ejecutivos de la sección 16 (b) y los directores con arreglos de compensación basados en acciones, debe confirmarse si se ha reportado toda la compensación relacionada con varios planes de compensación al receptor (en los individuos Formulario W-2 o Formulario 1099 - MISC) y que se han retenido y pagado los impuestos sobre el empleo correspondientes. Si la compensación otorgada a los ejecutivos de la sección 16 (b) no ha sido debidamente reconocida, el alcance de la auditoría puede necesitar ser ampliado a otros ejecutivos, directores y empleados en consecuencia. Se debe considerar la asistencia de un Especialista en Impuestos de Empleo y una revisión del sitio web del Grupo de Práctica de Emisión de Beneficios de Compensación y Beneficios (CAB). Las presentaciones de la SEC pueden descargarse del sitio web de la SEC. Las presentaciones sugeridas de la SEC y los posibles documentos internos de los contribuyentes se analizan más adelante. Documentos de la SEC El Formulario 10-K es el informe anual presentado a la SEC y proporciona una lista completa de los ejecutivos y directores de la sección 16 (b), la remuneración de los ejecutivos y la propiedad de ciertos propietarios y administradores. En el Formulario 10-K se encuentran los puntos 10, 11 y 12, y las referencias a los documentos complementarios presentados ante la SEC que pueden contener planes de compensación adicionales para los ejecutivos. Estos planes de compensación pueden incluir opciones sobre acciones, acciones restringidas y otros tipos de compensación basada en acciones. Los planes pueden discutir la adquisición de opciones y la adquisición en caso de un cambio de control (es decir, una fusión o adquisición de la empresa). Un cambio en la provisión de control también podría aplicarse a las sociedades que cotizan en bolsa que ofrecen capital a los empleados. DEF 14A (Declaración de Proxy de conformidad con la Sección 14A de la SEC). Mejor conocido como el Definitive Proxy Statement o la declaración de proxy anual, es el lugar más fácil para buscar información sobre la remuneración de los ejecutivos. Esta declaración de poder es enviada a los accionistas registrados antes de la Junta Anual y puede contener información sobre opciones de acciones específicas y planes de compensación para ejecutivos. Es más detallado que el Formulario 10-K y proporciona detalles específicos sobre el número de opciones otorgadas y el precio total de ejercicio bajo los diferentes planes. La Tabla Resumen de Compensaciones. Que se encuentra en la declaración de poder definitiva, es la piedra angular de las SECs revelaciones obligatorias sobre la remuneración de los ejecutivos. La Tabla Resumen de Compensaciones proporciona, en una sola ubicación, una visión general completa de las prácticas de pago de ejecutivos de la compañía. La Tabla Resumen de Compensación es seguida por otros cuadros y revelaciones que contienen información más específica sobre los componentes de la compensación para el último año completo. Esta divulgación incluye información sobre las concesiones de opciones sobre acciones, derechos de apreciación de acciones, premios de planes de incentivos a largo plazo, planes de pensiones, contratos de trabajo y arreglos relacionados. La Declaración de Propietario Definitivo también contiene el Análisis de Compensación (CDampA), que explica todos los elementos materiales de los programas de compensación de ejecutivos de la compañía. Para cumplir con sus requisitos de información financiera, la compañía debe estimar el valor de la compensación basada en acciones en el momento de la concesión. A efectos fiscales, la remuneración basada en acciones no se comunica como compensación hasta la fecha de vencimiento o la fecha de ejercicio (dependiendo del tipo de remuneración basada en acciones en cuestión). Las grandes discrepancias son comunes. Los cuadros para el Patrimonio en Circulación al Final del Año y los Ejercicios de Opción y Acciones Adquiridas pueden proporcionar información sobre dónde surgen las discrepancias. Las opciones sobre acciones y otros planes de incentivos basados en acciones se incluyen a menudo como anexos adjuntos a los documentos presentados por la SEC en el año en que entró en vigor el plan (el plan generalmente se incluye en la DEF 14A para revisión de accionistas en ese año). Por ejemplo, un Plan de Acciones e Incentivos de 2004 estará a menudo disponible en la DEF 14A de 2004. Para las compañías del año fiscal, los planes pueden ser agregados a la DEF 14A para el año calendario anterior. El término "Opciones de Opciones de Incentivos" (ISOs) puede indicar que la compañía ofrece una compensación de patrimonio destinada a cumplir con IRC 422. El término Plan de Compra de Acciones para empleados puede indicar que la compañía ofrece compensación de capital para cumplir con IRC 423. Véase más información. El formulario S-3 (Declaración de Registro) es utilizado por las compañías para revelar información financiera importante. El Formulario 4 (Estado de Cambios en la Propiedad Beneficiosa) provee información sobre la disposición de acciones por venta o transferencia. Esta información puede indicar si las acciones han sido transferidas a una sociedad familiar u otra entidad controlada por los accionistas, funcionarios y / o directores. Documentos Internos Los Contratos de Empleo pueden contener información adicional sobre los tipos de compensaciones otorgadas a los empleados, incluyendo el derecho a participar en planes específicos de remuneración basados en acciones como la concesión de opciones sobre acciones, acciones fantasmas, derechos de apreciación de acciones, acciones restringidas, / Premios u otros elementos basados en el valor de la acción especificada. Es importante revisar estos contratos, incluso si el contenido es duplicado de la información contenida en los documentos presentados a la SEC. Junta de Directores y Comité de Compensación Las actas deben ser revisadas para identificar las actividades relacionadas con la adopción de planes de compensación por incentivos y la concesión o adquisición de acciones, opciones u otra compensación basada en acciones. Los informes emitidos por el comité de compensación y presentados al consejo de administración deben ser solicitados porque pueden proporcionar información sobre cualquier compensación basada en acciones. El examinador debe verificar que los planes bajo los cuales las opciones estatutarias pueden ser otorgadas fueron aprobados por el consejo de administración y los accionistas. Los planes estatutarios de opciones sobre acciones requieren la aprobación de los accionistas dentro de los 12 meses anteriores o posteriores a su adopción por el consejo de administración. Las opciones estatutarias incluyen Opciones de Opciones de Incentivos (ISO) y opciones otorgadas bajo un Plan de Compra de Acciones para Empleados (ESPP). También hay reglas de aprobación de accionistas relacionadas con la limitación de deducción bajo IRC 162 (m). Con excepción de lo dispuesto en el reglamento del IRC 162 (m), no existen requisitos de aprobación de accionistas bajo el Código de Rentas Internas para opciones de acciones no estatutarias, acciones restringidas, Derechos de Apreciación de Acciones (SAR) o planes de acciones fantasmas. Para obtener más información, consulte la Guía técnica de auditoría (ATG) relativa al IRC 162 (m). El examinador también debe verificar que el contribuyente no ha cancelado o reducido los préstamos adelantados a los ejecutivos para que puedan ejercer opciones o comprar acciones restringidas. Las cancelaciones o reducciones de préstamos son aceptables en la medida en que se incluyeron como compensación adicional y están sujetas a los impuestos de la Ley Federal de Contribuciones de Seguro (FICA), la Ley del Impuesto sobre el Desempleo Federal (FUTA) y la retención federal del impuesto sobre la renta (FITW). Véase el Reglamento del Tesoro (Reg. Tesorero) 1.83-4 (c) y la Resolución de ingresos (Rev. Rul.) 2004-37. Sin una inclusión en los salarios de los ejecutivos, el examinador debe considerar si la deducción corporativa es permisible. Véase IRC 83 (h). Las sanciones también pueden ser aplicables para la presentación incorrecta y el suministro de la Forma W-2 bajo IRC 6721, 6722, y / o 6674. Discusión adicional de la reducción de los préstamos utilizados para adquirir las acciones del empleador se encuentra a continuación bajo posibles problemas. Transferencias y Premios de Acciones Determinar si el stock fue realmente transferido. La acción se considera transferida sólo si el empleado tiene los riesgos y beneficios de un propietario. La transferencia no depende únicamente de la recepción del stock. Determinar si existen las siguientes condiciones: ¿Tiene el empleado o contratista independiente derechos de voto y de dividendos? Existen muchos tipos de restricciones, pero un ejemplo sería una restricción a la acción en los contratos de trabajo, planes de acciones u otros documentos. Venta o transferencia de la acción por el empleado. Si la corporación fue liquidada, ¿el empleado o contratista independiente tiene derecho a una distribución de liquidación ¿El empleado o contratista independiente tiene derecho a una ganancia o pérdida basada en el aumento o disminución en el valor de las acciones de Treas. Reg. 1.83-3 (a) contiene varios criterios y ejemplos para decidir si se ha producido una transferencia. Por ejemplo, si un proveedor de servicios (es decir, un empleado o un contratista independiente) paga la acción con una nota de no-curso (una nota donde el empleado no tiene responsabilidad personal), la transacción no puede ser una transferencia de la acción, sino que puede ser Considerado una opción para comprar acciones en el futuro porque el proveedor de servicios no ha hecho ninguna inversión y no tiene ningún riesgo de pérdida. Si la acción disminuye en valor, el proveedor de servicios puede decidir no pagar la nota y perder el stock. En estas circunstancias, el proveedor de servicios no ha incurrido en el riesgo de un beneficiario efectivo si el valor de la propiedad disminuye sustancialmente. Determinar si hubo transferencia de opciones sobre acciones a una persona relacionada. La transferencia de opciones sobre acciones compensatorias a personas relacionadas (del empleado o contratista independiente) es una transacción listada. El examinador debe considerar emitir la Solicitud de Documento de Información para Refugios de Impuestos y también revisar el Aviso 2003-47, 2003-2 C. B. 132 para información adicional sobre este tipo de transacción listada. Determinar si ha habido una reducción en el precio de compra de una nota utilizada para adquirir acciones del empleador. Históricamente, en los mercados bursátiles en declive, algunos empleadores han reducido el saldo pendiente de una nota de recurso (una nota donde el acreedor tiene la capacidad de mantener al deudor personalmente responsable de pagar) emitido por el empleador al empleado en la satisfacción del precio de ejercicio de Una opción para adquirir la acción de los patrones. Bajo el Tes. Reg. 1.83-4 (c), si una deuda que ha sido tratada como un monto pagado (a los fines del IRC 83 es posteriormente cancelada, perdonada o satisfecha) por un monto menor que el monto de dicha deuda, la cantidad que no está en Hecho pagado es incluido en el ingreso bruto del proveedor de servicios para el año contributivo en el cual dicha cancelación, perdón o satisfacción ocurre. La reducción del saldo pendiente de la nota resulta en ingresos de compensación para el empleado y los salarios están sujetos a FICA, FUTA y FITW. Algunos contribuyentes creen erróneamente que tal reducción es un ajuste del precio de compra bajo el IRC 108 (e) (5). Si se aplicara el IRC 108 (e) (5), el empleado no reconocería los ingresos por la reducción del saldo pendiente de la nota, sino que ajustaría la base de la propiedad subyacente (la acción adquirida). En este caso, la reducción del saldo pendiente de la nota es un medio para el pago de la compensación por parte del empleador al empleado, y cualquier ingreso resultante de la reducción no es ingreso de la descarga del endeudamiento al empleado, por lo tanto el IRC 108 E) (5) no es aplicable. Véase Rev. Rul. 2004-37. Determinar si se han realizado elecciones conforme a IRC 83 (b) y solicitar registros para verificar estas elecciones. Una elección de conformidad con el IRC 83 (b) permite que un receptor de propiedad restringida sea gravado cuando la propiedad es transferida en lugar de cuando la propiedad realmente gana (en una fecha posterior cuando el valor puede ser más alto). La elección debe hacerse a más tardar 30 días a partir de la fecha en que la propiedad se transfiere al proveedor de servicios, sin prórrogas. Generalmente, tales elecciones se manejan a través del departamento de nómina de los empleadores. Las elecciones conforme al IRC 83 (b) también son comunes cuando un individuo recibe un interés en una sociedad o recibe capital antes de que una entidad haga una Oferta Pública Inicial (OPI). Véase Revenue Procedure (Rev. Proc.) 93-27 y Rev. Proc. 2001-43. Véase Rev. Proc. 2012-29 para una elección modelo conforme al IRC 83 (b). El examinador debe verificar que los impuestos sobre el empleo han sido retenidos apropiadamente con respecto a la propiedad restringida para la cual se hizo una elección 83 (b) del IRC, si corresponde. Además, el examinador debe verificar que la deducción corporativa coincida con la cantidad incluida (si existe) en el ingreso de los proveedores de servicios. Elecciones conforme al IRC 83 (b) y opciones sobre acciones. En ocasiones, un proveedor de servicios puede intentar hacer una elección de conformidad con IRC 83 (b) en la recepción de opciones sobre acciones. Una elección con respecto a una opción es nula porque una elección de conformidad con IRC 83 (b) puede ser hecha solamente con respecto a la propiedad que ha sido transferida. Sin embargo, si la acción comprada en virtud del ejercicio de una opción está sujeta a un riesgo sustancial de decomiso, el proveedor de servicios puede hacer un IRC (B) elección con respecto a la acción recibida de acuerdo con el ejercicio de la opción. Determinar si existe un riesgo sustancial de confiscación depende de los hechos y circunstancias. Generalmente, existe un riesgo sustancial de confiscación si los derechos sobre la propiedad que se transfieren están condicionados, directa o indirectamente, al desempeño futuro (o abstención del desempeño) de servicios sustanciales por parte de cualquier persona, o al ocurrir una condición relacionada con un Finalidad de la transferencia. La propiedad no se considera transferida si está sujeta a un riesgo sustancial de decomiso, y en el momento de la transferencia, los hechos y circunstancias demuestran que es improbable que se cumpla la condición de decomiso. Véase Treas. Reg. 1.83-3 c) para la definición y ejemplos de riesgos sustanciales de decomiso. Si hay una transferencia de bienes, el examinador debe determinar si existe un riesgo sustancial de decomiso y, en caso afirmativo, la compensación debe ser reconocida una vez que el riesgo sustancial de confiscación ha caducado (asumiendo que no se realizó ninguna elección de conformidad con IRC 83 (b) ). La corporación tiene derecho a una deducción correspondiente (ver IRC 83 (h)) a menos que sea rechazada por el IRC 162 (m) o 280G. Sección 16b Ejecutivos Las personas que califiquen como ejecutivo bajo la sección 16 (b) de la Ley de Intercambio de Valores de 1934 podrían ser objeto de demanda si vendieron la acción con una ganancia dentro de los seis meses después de la compra de la acción. Estos derechos individuales en la propiedad se tratan como sujetos a un riesgo sustancial de confiscación y como no transferibles hasta lo primero de (i) el vencimiento de tal período de seis meses, o (ii) el primer día en que la venta de dicha propiedad Con una ganancia no someterá al individuo a demandar bajo la sección 16 (b) de la Ley de Intercambio de Valores de 1934. Las restricciones de lapso son restricciones distintas de las restricciones de no caducidad (véase más adelante) e incluyen restricciones que conllevan un riesgo sustancial de decomiso. Una restricción de caducidad impide la transferencia de acciones restringidas hasta una fecha específica después de la cual las acciones pueden ser vendidas directamente, como un requisito de que el empleado realice servicios durante un año. Véase Treas. Reg. 1,83-3 (i). Las Restricciones sin Lapso nunca caducarán y requieren que el tenedor de la acción venda u ofrezca vender la acción a un precio determinado bajo una fórmula. No se consideran riesgos sustanciales de confiscación y nunca posponen el reconocimiento de ingresos, por lo tanto, el proveedor de servicios reconoce los ingresos inmediatamente después de la concesión y la empresa se le permite una deducción. Una Restricción sin Lapso no depende de que el proveedor de servicios ejecute servicios durante un número específico de años. Por el contrario, la restricción terminará cuando ocurra un evento específico, como un cambio en el control, la terminación del empleo o la muerte del proveedor de servicios. Una Restricción común sin Lapso (generalmente con un empleador no público) es cuando un empleador requiere que el empleado venda la acción de nuevo al patrón al valor en libros siempre que el empleado desee disponer de él por cualquier razón. En este caso, el valor en libros se considerará JVM al determinar la cantidad incluida como compensación en el ingreso bruto de los proveedores de servicios. El empleado reconocerá como compensación la diferencia entre el valor en libros y cualquier cantidad pagada por la acción. Ver IRC 83 (d) y Tesorería. Reg. 1,83 - 3 (h) y 1,83 - 5. Dividendos de acciones restringidas. Si un empleado o contratista independiente recibe dividendos u otros ingresos de acciones restringidas sustancialmente no adquiridas, los montos se consideran compensación adicional al individuo y deben ser incluidos en los ingresos, están sujetos a impuestos de empleo y pueden ser deducibles por la corporación. Véase Treas. Reg. 1,83 - 1 (a) (1) y 1,83 - 1 (f), Ejemplo (1). Sin embargo, si el empleado hace una elección conforme al IRC 83 (b), los dividendos son tratados como ingresos por dividendos en lugar de compensación. Una vez que se otorga la concesión de acciones restringidas, los dividendos se tratan como ingresos por dividendos en lugar de compensación. Problemas potenciales con opciones de compra de acciones Para determinar si hay un problema con las opciones sobre acciones, el examinador debe determinar el tipo de opción de compra de acciones recibida por el individuo. Generalmente, las opciones recibidas por los ejecutivos se denominan opciones no estatutarias. Los empleadores tienen mucho más discreción en el otorgamiento de Opciones no Estatutarias en comparación con las Opciones Estatutarias. Las Opciones Estatutarias incluyen Opciones de Compra de Incentivos (ISO) como se describe en IRC 422 y opciones otorgadas bajo un Plan de Compra de Acciones para Empleados (ESPP) como se describe en el IRC 423. Las Opciones Estatutarias de Acciones incluyen ISOs y opciones otorgadas bajo un ESPP que solo pueden ser otorgadas a empleados . El ejercicio de las Opciones Estatutarias no da lugar a ingresos (compensación) o impuesto sobre la renta al empleado, y el empleador no puede tomar una deducción de compensación. Los impuestos sobre el empleo como FICA, FUTA y FITW no se aplican con el ejercicio de una opción ISO o ESPP. Véase el Aviso 2002-47, 2002-2 CB 97 (este aviso fue establecido para una moratoria en la evaluación de FICA, FUTA y FITW sobre el ejercicio de una opción estatutaria de acciones o sobre la disposición de acciones adquiridas por un empleado conforme al Ejercicio de una opción estatutaria sobre acciones), IRC 3121 (a) (22), 3306 (b) (19), 421 (b) y 423 (c). Para información con respecto a los impuestos sobre el empleo, vea el Aviso 2002-47. El examinador debe revisar los términos de una Opción Estatutaria y verificar que no se permite que se trate de otra manera que como una Opción Estatutaria de Acciones. Si se permite que el ejecutivo lo convierta en algo distinto de una Opción Estatutaria, entonces la opción se considera una Opción de Acción no Estatutaria, sujeto a FICA, FUTA y FITW en el momento del ejercicio (Rev. Rul. 78-185, 1978 -1 CB 304). Una disposición calificada ocurre cuando el empleado sostiene la acción durante por lo menos dos años a partir de la fecha de la concesión y un año a partir de la fecha del ejercicio. Si se cumplen los requisitos específicos del período de tenencia, el empleado reconoce la ganancia (o pérdida) de capital en la disposición de la acción (pero todavía no hay deducción para el empleador). Se aplican reglas especiales a una disposición calificada de acciones adquiridas bajo un ESPP si el precio de ejercicio de opciones era menor que las acciones FMV cuando se otorgó la opción. Según el IRC 423 (c), el empleado reconoce un ingreso de compensación igual al menor de: El exceso del VFM de la acción en la fecha de su disposición sobre el monto pagado por la acción, o El exceso de la participación en la opción de otorgamiento Fecha sobre el precio de ejercicio. Si el precio de la opción no es fijo y determinable en el momento en que se otorga la opción, el precio de la opción se calculará como si la opción hubiera sido ejercida en la fecha de la concesión. Véase Treas. Reg. 1.423-2 (k) (1). Estos ingresos de compensación no están sujetos a FICA, FUTA o FITW. Véase el Aviso 2002-47. Cualquier ganancia adicional en la disposición de la acción se caracteriza como ganancia de capital. Ver IRC 423 (c). El empleador no recibe deducción fiscal por la compensación reconocida por el empleado bajo esta regla especial. Véase Treas. Reg. 1.423-2 (k) (1) (iii). El incumplimiento de los requisitos del período de tenencia resulta en una disposición de descalificación de las acciones compradas mediante el ejercicio de una Opción de Stock Estatutario. En ese caso, el empleado tiene una compensación (ingreso ordinario) en la fecha de la disposición descalificante igual a la diferencia entre el precio de ejercicio y la VFM de la acción subyacente en la fecha de ejercicio. Si la acción en cuestión estuviera restringida (es decir, sujeta a un riesgo sustancial de decomiso), el ingreso es la diferencia entre el precio de ejercicio y el VFM en la fecha en que la restricción caducó. En caso de descalificación, el empleador tiene derecho a una deducción salarial correspondiente. De acuerdo con Treas. Reg. 1.6041-2 (a) (1), la compensación de una disposición descalificadora se considera salario, debe ser reportado en el Formulario W-2 de los empleados, y es deducible en la declaración de impuestos del empleador. Sin embargo, los ingresos derivados de las disposiciones de descalificación no están sujetos a FICA, FUTA o FITW. Para información con respecto a los impuestos sobre el empleo, vea el Aviso 2002-47. Hay una limitación anual de 100.000 en el valor de un ISO de los empleados que puede convertirse en ejercitable por primera vez durante cualquier año calendario. Ver IRC 422 (d). Este límite se determina sobre la base del VFM de la acción en el momento en que se otorga la opción y no en el momento en que se otorga la opción. En la medida en que una ISO pueda ejercerse por primera vez (primer día, el FMV supera los 100.000), el exceso de más de 100.000 se trata como una Opción no Estatutaria, sujeto a todas las reglas del impuesto sobre el empleo que rigen esas opciones. En el momento del ejercicio, esto resulta en ingresos ordinarios para el empleado y una deducción salarial para el empleador. Véase Treas. Reg. 1.422-4 para las reglas relacionadas con la regla 100.000. Ver IRC 422 (c) (5) para las reglas especiales para un dueño 10. Para las opciones otorgadas bajo un ESPP, no se le permite a ningún empleado acumular el derecho de comprar acciones del empleador que exceda de 25,000 de la FMV de la acción (determinado al otorgarse las opciones) por cada año calendario en el cual la opción esté pendiente. Véase IRC 423 (b) (3) y Treas. Reg. 1.423-2 (i). Reglas de presentación y presentación Además de emitir un formulario W-2, un empleador tiene un requisito de información de información bajo el IRC 6039 después del ejercicio de una opción estatutaria. El IRC 6039 requiere que las corporaciones entreguen una declaración por escrito a cada empleado en o antes del 31 de enero del año siguiente al año para el cual se requiere la declaración sobre: Las corporaciones traspasan acciones conforme al ejercicio de los empleados de una ISO y Agentes) registrando la primera transferencia del título legal de una acción de acciones adquirida por el empleado en virtud del ejercicio de una opción ESPP descrita en IRC 423 (c). La transferencia de acciones al empleado de acuerdo con el ejercicio de una ISO después del 31 de diciembre de 2009 se informará en el Formulario 3921. Con respecto al ejercicio de una opción bajo un ESPP después del 31 de diciembre de 2009, la transferencia de acciones al empleado Se informa en el Formulario 3922. IRC 6039 también requiere que las empresas presenten una declaración de información con el IRS. Las Opciones de Acciones no estatutarias generalmente dan lugar a ingresos y salarios ordinarios en la fecha de ejercicio u otra disposición (Rev. Rul. 78-185). Generalmente, la corporación tiene derecho a una deducción correspondiente bajo IRC 83 (h), a menos que sea rechazada bajo IRC 162 (m) y 280G. Las opciones no estatutarias con un precio de ejercicio menor que el VFM en la fecha de otorgamiento (una opción descontada) pueden estar sujetas al IRC 409A. Vea el reglamento final bajo IRC 409A. Las Opciones de Acciones no Estatutarias no están incluidas en las exclusiones de salario proporcionadas bajo el IRC 3121 (a) (22) o 3306 (b) (19) y no están sujetas a la moratoria bajo el Aviso 2002-47. Se aplican reglas especiales a una opción con un FMV fácilmente verificable. Por lo general, la empresa puede proporcionar un informe no estatutario sobre opciones de compra de acciones que debe mostrar, por empleado, la fecha de concesión de la opción, la fecha de ejercicio, los impuestos retenidos por el empleo y el tipo de información devuelta. Este informe puede usarse para conciliar la deducción de impuestos en la declaración de impuestos de la Compañía M-3 a los Formularios W-2 emitidos a los empleados. La compensación de los ex empleados debe ser reportada en el Formulario W-2. Debe solicitarse una reconciliación para algunos de los ejercicios más grandes a los empleados que reportaron los ingresos por opción en el recuadro 1 y el recuadro 12, código V del formulario W-2. Se deben tomar medidas adicionales para conciliar las deducciones con el año apropiado para las empresas con un fin de año fiscal. Las discrepancias en las conciliaciones pueden indicar una cuestión de impuestos sobre el ingreso o el empleo. Si las opciones se ofrecen a los directores, determinar si un Formulario 1099 se emitió. Este ingreso de la opción debe ser reportado en la declaración de impuestos individual de los directores (por ejemplo, el Anexo C o en la línea 21, Otros Ingresos), junto con el impuesto sobre el trabajo por cuenta propia al momento del ejercicio u otra disposición. Determinar que se depositan todos los FICA, FUTA y FITW apropiados. Si los impuestos sobre el empleo son iguales o superiores a 100.000 en cualquier día durante un período de depósito, la compañía debe depositar el impuesto el próximo día hábil, independientemente de si es un depositante mensual o semianual. Si hay grandes ajustes de la Lista M-3 para las opciones ejercidas y si el horario de los depósitos no varía, consulte con un Especialista en Impuestos de Empleo para obtener una guía sobre la posibilidad de una posible Pena de Depósito bajo el IRC 6656. Otros Tipos de Equidad de Compensación A Phantom Stock Plan es un acuerdo en virtud del cual los importes diferidos se determinan mediante una referencia a las acciones fantasmas hipotéticos de la acción de los empleadores sin nunca emitir las acciones reales para el empleado. Dependiendo de los términos del acuerdo, el empleado puede tener derecho a recibir sólo el crecimiento del valor de la acción entre el momento en que el empleador otorga las acciones fantasmas y el tiempo que el empleado cobra las acciones. Por otra parte, el empleado puede tener derecho a recibir el valor total de la acción, así como los dividendos pagados desde el momento en que el empleador concede las acciones fantasma. El empleador no tiene acciones reales para el empleado, pero dependiendo de los términos del plan, el empleado puede ser pagado en acciones reales o en efectivo en el momento del retiro. A pesar de su nombre, los Planes de Acciones Phantom son acuerdos de compensación diferida no calificada (NQDC, por sus siglas en inglés), no acuerdos de acciones. El IRC 3121 (v) (2) establece que un acuerdo es un NQDC si el empleado tiene un derecho legalmente vinculante en un año calendario al valor en efectivo de un cierto número de acciones que se pagará en un año calendario posterior. Típicamente, el individuo tiene derecho a recibir el valor en efectivo del número de acciones fantasmas que se han acreditado a la cuenta individual al finalizar el empleo. El examinador debe determinar si la empresa se dedica a tales prácticas y si así obtener una comprensión de los términos del acuerdo. Vea el reglamento final bajo IRC 409A. El IRC 3121 (v) (2) trata el tratamiento de ciertas compensaciones diferidas y arreglos de reducción de sueldos específicamente el tratamiento de ciertos planes de remuneración diferida no calificados. Tesoro Reg. (Ii) discute planes, arreglos y beneficios que no contemplan el aplazamiento de la compensación, tales como opciones de compra de acciones, derechos de apreciación de acciones y otros derechos de valor de las acciones. Page 311 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) Tesoro Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) El ejemplo 8 proporciona una regla de tiempo especial para la compensación diferida no calificada, la cual puede incluir stock fantasma. Bajo la regla de tiempo especial, el FMV de la acción fantasma es el salario en el momento acreditado a la cuenta de los empleados (cuando está investido). Si se toma en cuenta cuando se acredita a la cuenta de los empleados, entonces cualquier apreciación en el valor de la acción no es salarios FICA cuando el ejecutivo cobra el stock fantasma. Sin embargo, tal apreciación es ingreso para el empleado y sujeto a FITW. Los Derechos de Apreciación de Acciones son otro método de compensar empleados o contratistas independientes. Un Derecho de Apreciación de Acciones (SAR, por sus siglas en inglés) es un acuerdo, durante un período especificado, que el empleado tiene derecho a recibir el mayor valor de la acción de los empleadores mediante el cobro o el ejercicio del SAR. El empleado sólo puede beneficiarse de la apreciación del valor de la acción por lo tanto, un hecho imponible no tiene lugar hasta el ejercicio de un SAR. El monto recibido al ejercer el SAR es incluido en los ingresos de los empleados, constituye salarios y crea una deducción al empleador en ese momento. Véase Rev. Rul. 80 - 300, 1980 - 2 C. B. 165, Rev. Rul. 82-121, 1982-1, C. B. 79, y Treas. Reg. 1.451 - 2 (a). Los derechos de valuación de acciones NO son compensaciones diferidas sujetas a la regla de tiempo especial bajo IRC 3121 (v) (2). Véase Treas. Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) y el Aviso 2005-1. Sin embargo, si los términos del SAR limitan la cantidad que un empleado puede recibir al hacer ejercicio, el IRS ha determinado que los ingresos han sido recibidos de manera constructiva en el año fiscal en el cual se ha alcanzado el límite máximo. Véase la Resolución de la Carta Privada (PLR) 8104119. Además, un empleado que no ejerce un SAR ha recibido de manera constructiva el valor del stock al final de su término. Véase PLR 8120103. Las Unidades de Acciones Restringidas son promesas no garantizadas y no financiadas de pagar en efectivo o acciones en el futuro y se consideran compensaciones diferidas no calificadas sujetas al IRC 3121 (v) (2), 451 y 409A. Normalmente, una Unidad de Acciones Restringidas representa una acción del stock real. Las Unidades de Acciones Restringidas generalmente no son gravadas en la concesión si cumplen con los requisitos del IRC 451 y 409A o están exentos de lo contrario. Generalmente, un hecho imponible no tiene lugar hasta la adquisición de la Unidad de Acciones Restringidas. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC 83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC 83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit. Restricted Stock Units Settled with Stock A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC 83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC 83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient. Restricted Stock Units Settled With Cash A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC 83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient. Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Blacks Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes however, some options may be incorrectly referred to as warrants. Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC 83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained. Additional Resources Technical questions may be submitted to the Compensation amp Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request. Page Last Reviewed or Updated: 16-Aug-2016
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